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稅務(wù)局對(duì)企業(yè)納稅控制的主要手段是發(fā)票。一項(xiàng)業(yè)務(wù)，銷售方開(kāi)具發(fā)票、購(gòu)買方支付款項(xiàng)，并取得發(fā)票，雙方憑發(fā)票做賬，稅務(wù)局通過(guò)發(fā)票了解購(gòu)銷雙方的成本和收入情況。這就是通常所說(shuō)的“發(fā)票控稅”。由此可見(jiàn)，發(fā)票對(duì)企業(yè)核算的重要性不言而喻。很多會(huì)計(jì)博文也因此形成深根蒂固的觀念：做賬必須要有發(fā)票、沒(méi)有發(fā)票不能做賬。然而，事實(shí)果真如此嗎?

憑發(fā)票做賬，法律是怎樣規(guī)定的?

《稅收征管法》第二十一條規(guī)定：“單位、個(gè)人在購(gòu)銷商品、提供或者接受經(jīng)營(yíng)服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開(kāi)具、使用、取得發(fā)票。”

《發(fā)票管理辦法》第二十一條規(guī)定：“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。”

這兩條稅法條文是直接針對(duì)發(fā)票的規(guī)定。從條文的意思來(lái)分析，只是規(guī)定了在各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，“應(yīng)當(dāng)”取得發(fā)票，同時(shí)，強(qiáng)調(diào)的是發(fā)票的合規(guī)性。符合規(guī)定的發(fā)票，可以作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，反之則不能。

在實(shí)務(wù)中，還有一些特殊情況，應(yīng)該取得發(fā)票，但又確實(shí)無(wú)法取得發(fā)票，這種屬于《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第九條規(guī)定的“應(yīng)稅項(xiàng)目”的情形，“其支出以發(fā)票作為稅前扣除憑證”，又該怎樣處理?中小企業(yè)怎樣解決缺成本發(fā)票的痛點(diǎn)的呢?

合理運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策

首先，通過(guò)地方稅收優(yōu)惠政策降低稅率，再通過(guò)企業(yè)核定征收改變公司組織形式降低所得稅，地方稅收洼地與企業(yè)核定征收的組合形式，稅收財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)給予企業(yè)繳納稅收部門適當(dāng)?shù)姆颠€。

目前我國(guó)的西部大開(kāi)發(fā)或者少數(shù)民族自治區(qū)都出臺(tái)了一些稅收優(yōu)惠政策，來(lái)帶動(dòng)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展。將企業(yè)注冊(cè)到有稅收政策的稅收優(yōu)惠區(qū)，不僅最節(jié)稅而且合理合法。這里以把企業(yè)注冊(cè)到我東海為例:

園區(qū)對(duì)注冊(cè)企業(yè)的增值稅以地方留存的30%~60%扶持獎(jiǎng)勵(lì);

企業(yè)所得稅以地方留存的30%~60%給予扶持獎(jiǎng)勵(lì);

財(cái)政扶持按月返還，當(dāng)月繳稅，次月扶持;

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)(小規(guī)模)的可以申請(qǐng)核定征收，核定后綜合稅負(fù)5%以內(nèi);

小規(guī)模有限公司也可核定，綜合稅負(fù)5%以內(nèi)

案例分析：

某建筑設(shè)計(jì)公司，2016年收入總額800萬(wàn)，成本200萬(wàn)，企業(yè)所得稅稅率25%，現(xiàn)成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，將利潤(rùn)600東海部業(yè)務(wù)分流到個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，但是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的開(kāi)票額限制為500萬(wàn)，這時(shí)就需要按查賬征收計(jì)算

按照查賬征收：

企業(yè)所得稅=600*25%=150萬(wàn)

假設(shè)業(yè)務(wù)分流500萬(wàn)到個(gè)人獨(dú)資企業(yè)則按核定征收計(jì)算：

按照核定征收：

個(gè)人所得稅=500萬(wàn)*1%=5萬(wàn)

節(jié)稅高達(dá)140余萬(wàn)，節(jié)稅比例高達(dá)90%

總結(jié)：

今年國(guó)稅金稅三期啟用以來(lái)，很多沒(méi)有發(fā)生真實(shí)業(yè)務(wù)，而是從朋友公司或者直接從市面上買回來(lái)的增值稅專用發(fā)票，用于抵扣銷項(xiàng)稅額的，都紛紛被國(guó)稅的金三稅務(wù)系統(tǒng)排查出來(lái)了，從而要求企業(yè)作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。由此而要補(bǔ)交稅款幾十萬(wàn)，甚至上百萬(wàn)的企業(yè)為數(shù)不少。

最后提醒：親愛(ài)的財(cái)務(wù)人員以及企業(yè)負(fù)責(zé)人：合理避稅，守法經(jīng)營(yíng)，杜絕預(yù)警和稽查!!!